历年考情概况 　　本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。年考生学习本章时应重点 　　 　　年考试内容主要变化 　　根据《企业会计准则解释第15号》规定，企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。除此之外本章其他内容未发生实质性变化。

　　 　　核心考点及经典例题详解 　　固定资产初始计量（） 　　固定资产应按成本进行初始计量。 　　（一）外购固定资产 　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

专业人员服务费 　　增值税一般纳税人取得固定资产，无论是作为固定资产的核算厂房、办公楼等不动产，还是作为机器设备的动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额均可一次性抵扣。 　　专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

　　1.不需要安装即可达到预定可使用状态 　　甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。 　　年6月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税税额万元，当日达到预定可使用状态。税法规定，上述进项税额可一次性抵扣。货款已经支付，不考虑其他因素。 　　要求：编制甲公司的会计分录。『正确答案』 　　借：固定资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　10

　　2.需要经过安装才能达到预定可使用状态 　　如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。 　　要求：根据资料编制会计分录。 　　资料一：年4月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为万元，增值税税额为万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。 　　　借：在建工程 　　 　　　（＋6＋4） 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　资料二：该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为40万元，领用库存商品的实际成本为60万元，发生安装工人薪酬10万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。 　　借：在建工程 　　 　　　 　　 　　贷：原材料 　　 　　 　　40 　　 　　 　　库存商品 　　 　　　60 　　 　　 　　应付职工薪酬 　　　10 　　 　　 　　银行存款　（7＋3）10 　　资料三：年6月该生产线已达到预定可使用状态。 　　借：固定资产（＋）1 　　 　　贷：在建工程 　　 　　 　　　1

　　（年）甲公司系增值税一般纳税人。2×20年1月10日购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为万元、增值税税额为26万元；支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元、增值税税额为0.18万元。2×20年1月20日，该设备安装完毕并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该设备达到预定可使用状态时的入账价值为（　）万元。 　　A..18 　　B. 　　C. 　　　D.『正确答案』C『答案解析』甲公司系增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。该设备达到预定可使用状态时的入账价值＝＋2＝（万元）。

　　（年）甲公司系增值税一般纳税人，2×18年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款万元，增值税税额为65万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（　）万元。 　　A. 　　B..3 　　C. 　　D.『正确答案』C『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认费用。该项设备的入账价值为万元。

　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 　　应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。公允价值优先

　　（年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　）『正确答案』√『答案解析』以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。 　　资料一：年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款万元，增值税的进项税额为.58万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付； 　　资料二：假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：万元、万元、万元；不考虑其他相关税费。 　　要求：计算固定资产总成本的金额和A、B和C设备各自的入账价值『正确答案』 　　（1）确定计入固定资产成本的金额＝＋4＝（万元） 　　（2）确定A、B和C设备各自的入账价值 　　A设备入账价值为：×[/（＋＋）]＝（万元） 　　B设备入账价值为：×[/（＋＋）]＝（万元） 　　C设备入账价值为：×[/（＋＋）]＝（万元）

　　3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　为遵守国家有关环保的法律规定，年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。 　　问：①环保装置能否确认固定资产？②能否单独确认固定资产？③折旧年限如何确定？『正确答案』①可以确认为固定资产。企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。 　　②可以单独确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。 　　③A生产设备按照8年计提折旧，B环保装置按照6年计提折旧。环保装置算固定资产

　　（年）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命且能够单独可靠计量的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。（　）『正确答案』√

　　（年）企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（　）『正确答案』×『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　（二）自行建造固定资产 　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

　　1.自营方式建造固定资产 　　企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 　　

　　注意问题： 　　（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 　　（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。 　　（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。

　　（年）2×19年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用工程物资万元；耗用的一批自产产品的生产成本为20万元（公允价值为30万元）；应付工程人员薪酬25万元。2×19年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司该生产线的入账价值为（　）万元。 　　A. 　　B. 　　C. 　　D.『正确答案』A『答案解析』甲公司该生产线的入账价值＝＋20＋25＝（万元），选项A正确。

　　（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。（根据已发布的企业会计准则解释第15号的有关规定，此处所指的计入在建工程成本的联合试车费，不包括按存货、收入准则的规定构成产品成本及产品销售收入等）

　　关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理：企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的（以下统称试运行销售），应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。 　　固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，比如测试固定资产可否正常运转而发生的支出，应计入该固定资产成本。测试固定资产可否正常运转，通常指评估该固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准，而非评估固定资产的财务业绩。 　　关于联合试车费用，年新教材是按照旧准则编写的，课程是按照新准则讲解的，中级会计实务的考试中一般不会涉及联合试车费用，学习中只需了解即可。

　　（年）下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（　）。 　　A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 　　B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本 　　C.达到预定可使用状态前分担的间接费用 　　D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应确认为无形资产。

　　2.出包方式建造固定资产 　　企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各项固定资产价值的待摊支出。 　　对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目核算，应通过“预付账款”科目核算。

　　（1）待摊支出的定义 　　待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。（根据已发布的企业会计准则解释第15号的有关规定，此处所指的计入在建工程成本的联合试车费，不包括按存货、收入准则的规定构成产品成本及产品销售收入等）

　　（2）出包工程的账务处理 　　在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出；其次，计算确定已完工的固定资产成本。 　　待摊支出的分配率可按下列公式计算： 　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×% 　　建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率 　　安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率

　　甲公司为增值税一般纳税人，经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。年4月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为万元，建造冷却塔的价款为万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下： 　　要求：根据资料编制相关会计分录。 　　资料一：年4月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%工程款80万元。 　　借：预付账款 　　80 　　 　　贷：银行存款 　　80

　　资料二：年6月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为万元、冷却塔价款为万元，进项税额为36万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。 　　借：在建工程——建筑工程（冷却塔）　 　　 　　 　　 　　——建筑工程（发电车间） 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）36 　　 　　贷：银行存款　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　 　　预付账款　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　80

　　资料三：年8月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计万元，增值税进项税额45.5万元，已用银行存款付讫。发电设备已入库。 　　借：工程物资——发电设备 　　 　　 　　 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）45.5 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　　.5　

　　资料四：年10月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为万元、冷却塔价款为万元，进项税额为36万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。 　　借：在建工程——建筑工程（冷却塔）　 　　 　　 　　 　　——建筑工程（发电车间） 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）36 　　 　　贷：应付票据　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　

　　资料五：年10月20日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。 　　借：在建工程——安装工程（发电设备） 　　 　　贷：工程物资——发电设备 　　 　　 　　 　　　 　　资料六：年11月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票，价款为50万元，进项税额为6.5万元，款项已支付。 　　借：在建工程——安装工程（发电设备）　50 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）6.5 　　 　　贷：银行存款　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　56.5

　　资料七：工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计24万元，已用银行存款付讫。 　　借：在建工程——待摊支出　24 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　24 　　资料八：年12月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税） 　　借：主营业务成本　10（为简化会计处理直接计入销售成本） 　　 　　贷：原材料 　　 　　10 　　借：银行存款　20 　　 　　贷：主营业务收入　20

　　资料九：年12月31日，完成试车，各项指标达到设计要求。 　　待摊支出分配率＝24÷（发电车间＋冷却塔＋发电设备50＋发电设备）×%＝24÷0×%＝2% 　　发电车间应分配的待摊支出＝×2%＝10（万元） 　　冷却塔应分配的待摊支出＝×2%＝6（万元） 　　发电设备应分配的待摊支出＝（50＋）×2%＝8（万元） 　　结转在建工程： 　　借：在建工程——建筑工程（发电车间）　10 　　 　　 　　 　　——建筑工程（冷却塔） 　　　6 　　 　　 　　 　　——安装工程（发电设备） 　　8 　　 　　贷：在建工程——待摊支出 　　 　　 　　　24

　　计算已完工的固定资产的成本： 　　发电车间的成本＝＋10＝（万元） 　　冷却塔的成本＝＋6＝（万元） 　　发电设备的成本＝（＋50）＋8＝（万元） 　　借：固定资产——发电车间　 　　 　　 　　 　　——冷却塔 　　 　　 　　 　　 　　——发电设备　 　　 　　贷：在建工程——建筑工程（发电车间）　 　　 　　 　　 　　 　　——建筑工程（冷却塔） 　　 　　 　　 　　 　　 　　——安装工程（发电设备）　

　　（三）存在弃置费用的固定资产 　　特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对此，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

　　（年）特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应该考虑弃置费用，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（　）『正确答案』√

　　固定资产折旧（） 　　（一）计提折旧的固定资产范围 　　固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点： 　　1.固定资产应当按月计提折旧。 　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 　　2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 　　所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 　　3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 　　应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。竣工后不调折旧

　　（年）企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（　）『正确答案』√『答案解析』办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。

　　4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。 　　5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。 　　6.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。只有更新改造的不需计提折旧

　　（二）固定资产折旧方法 　　企业选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。 　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 　　1.年限平均法 　　年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限＝原价×年折旧率

　　甲公司年4月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为万元，增值税税额为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备年4月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，年该设备应计提的折旧额为（　）万元。 　　A.8.8 　　B.9.9 　　C.11 　　D.13.2『正确答案』A『答案解析』固定资产的入账价值＝＋2＋28＋2＝（万元），从年5月份开始计提折旧，年度应计提的折旧额＝/10×8/12＝8.8（万元）。

　　2.双倍余额递减法 　　年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限； 　　最后两年改为直线法（为了保证固定资产正常报废时，既不多提折旧，也不少提折旧，正好使得固定资产的应计折旧额=累计折旧额）； 　　固定资产净值=固定资产原值-累计折旧； 　　如果固定资产计提了减值准备，则应扣除减值准备，即：期初固定资产账面价值ｘ2/预计使用年限。

　　年12月1日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为万元，可抵扣增值税进项税额为.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。12月31日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。 　　要求：计算甲公司采用双倍余额递减法计提的各年折旧额。『正确答案』 　　甲公司A设备的入账价值＝＋36＋14＝（万元） 　　1年的折旧额＝×2/5＝（万元） 　　年的折旧额＝（－）×2/5＝（万元） 　　3年的折旧额＝（－－）×2/5＝（万元） 　　4年的折旧额＝（－－－－50）/2＝83（万元） 　　5年的折旧额＝（－－－－50）/2＝83（万元） 　　验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。 　　应计提折旧额＝－50＝（万元） 　　累计折旧额＝＋＋＋83＋83＝（万元）

　　3.年数总和法 　　年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率 　　甲公司固定资产入账价值为万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。年12月31日安装完毕并交付使用。 　　要求：计算采用年数总和法计算的1年、年和3年折旧额。『正确答案』 　　1年年折旧额＝（－20）×5/15＝（万元） 　　年年折旧额＝（－20）×4/15＝（万元） 　　3年年折旧额＝（－20）×3/15＝96（万元）

　　4.工作量法 　　单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作量 　　月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　（年）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（　）。 　　A.工作量法 　　B.年限平均法 　　C.年数总和法 　　D.双倍余额递减法『正确答案』D『答案解析』因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为万元，使用年限为5年，预计净残值为零，则直线法下第1年折旧额＝/5＝60（万元），年数总和法下第1年折旧额＝×5/15＝（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额＝×2/5＝（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

　　（年）2×17年6月20日甲公司以银行存款1万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，估计该生产线可收回金额为9万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×19年末该资产的账面价值为（　）万元。 　　A. 　　B.9 　　C.1 　　D.『正确答案』D『答案解析』2×18年末生产线计提减值前的账面价值＝1－1/15×1.5＝1（万元），可收回金额为9万元，资产的账面价值大于可收回金额，发生减值。计提减值后2×18年末生产线的账面价值应为9万元。固定资产发生减值后，应视为一个新固定资产的出现，按新的折旧指标计提折旧，所以2×19年末该资产的账面价值＝9－9/13＝（万元）。

　　（三）会计处理 　　借：制造费用 　　 　　管理费用 　　 　　销售费用 　　 　　其他业务成本 　　 　　研发支出 　　 　　贷：累计折旧

　　（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 　　至少每年年度终了对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

　　（年）每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有（　）。 　　A.折旧方法 　　B.预计净残值 　　C.预计使用寿命 　　D.已计提折旧『正确答案』ABC『答案解析』选项A、B、C，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法等进行复核，若发生变更，应按照会计估计变更处理。

　　（年）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。 　　A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧 　　B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核 　　C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核 　　D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核『正确答案』ABCD『答案解析』持有待售期间，不需要计提折旧。

　　 　　固定资产后续支出（） 　　（一）资本化的后续支出 　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 　　企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　（年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为万元，拆除部分的原价为万元。改造前，该项固定资产原价为万元，已计提折旧万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　）万元。 　　A. 　　B..5 　　C. 　　C.『正确答案』B『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值＝（－）－（－×/）＋＝.5（万元）。

　　A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。 　　资料一：1年12月，A公司对其一项固定资产（生产设备）的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为万元。该生产设备为年12月购入，原价为1万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。 　　资料二：年4月购买工程物资用于更换部件，价款0万元，增值税税额万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。 　　资料三：年6月30日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。 　　 　　（1）计算该项固定资产更换后的原价（成本） 　　①对该项固定资产进行更换前的账面价值＝1－1/10×3＝（万元） 　　②减去：被更换部件的账面价值＝－/10×3＝（万元） 　　③加上：发生的后续支出＝0（万元） 　　④对该项固定资产进行更换后的原价（成本）＝－＋0＝（万元） 　　（2）编制会计分录 　　借：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　累计折旧 　　 　　 　　（1/10×3） 　　 　　贷：固定资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　1 　　借：营业外支出 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　贷：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 　　借：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　0 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　1 　　借：固定资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　贷：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　（3）计算年固定资产更换后的折旧额 　　年固定资产更换后的折旧额＝×2/5×6/12＝（万元）。

　　（二）费用化的后续支出 　　除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外（如计入合同履约成本），行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益。

　　（年）下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（　）。 　　A.因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧 　　B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧 　　C.专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用 　　D.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用『正确答案』ABCD『答案解析』选项A，更新改造停止使用的固定资产转入“在建工程”，不计提折旧；选项B，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照估计价值确定其成本，并计提折旧；选项C、D，固定资产日常维修通常不满足资本化条件，应在发生时直接计入当期损益，专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用，行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用。

　　（年）下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（　）。 　　A.固定资产的预计弃置费用的现值 　　B.固定资产的日常维修费 　　C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用 　　D.满足资本化条件的固定资产改建支出『正确答案』AD『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。

　　（年）下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（　）。 　　A.机动车交通事故责任强制保险费 　　B.更换飞机发动机成本 　　C.办公楼日常修理费 　　D.生产线改良支出『正确答案』AC『答案解析』选项B、D，满足资本化条件的应予以资本化。

　固定资产处置（） 　　（一）固定资产终止确认的条件 　　固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 　　1.固定资产处于处置状态 　　固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 　　固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

　　（二）固定资产处置的账务处理 　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 　　企业因出售、报废或毁损、对外投资等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤： 　　1.固定资产转入清理 　　借：固定资产清理 　　 　　累计折旧 　　 　　固定资产减值准备 　　 　　贷：固定资产 　　2.发生的清理费用 　　借：固定资产清理 　　 　　贷：银行存款 　　3.出售收入、残料等 　　借：银行存款、原材料 　　 　　贷：固定资产清理 　　 　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　4.保险赔偿 　　借：其他应收款、银行存款 　　 　　贷：固定资产清理

　　5.清理净损益 　　（1）固定资产清理完成后的净损失 　　借：营业外支出 　　 　　资产处置损益 　　 　　贷：固定资产清理 　　其中：资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、无形资产而产生的处置利得或损失。 　　（2）固定资产清理完成后的净收益 　　借：固定资产清理 　　 　　贷：资产处置损益 　　 　　 　　营业外收入

　　（1年）甲公司为增值税一般纳税人，2×16年到2×20年发生的与A设备相关的交易如下： 　　资料一：2×16年12月15日，甲公司以银行存款购入需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的金额为万元，增值税税额为37.7万元，当日交付并移送安装过程。 　　资料二：2×16年12月31日，甲公司以银行存款支付安装费用，增值税专用发票上注明的金额为20万元，增值税税额为1.8万元，安装完毕并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧。 　　资料三：2×18年12月31日，A设备出现减值迹象，经过减值测试后，公允价值减去处置费用后的净额为95万元，预计未来现金流量现值为90万元，当日预计A设备尚可使用3年，预计净残值为5万元，折旧方法不变。 　　资料四：2×20年12月20日，A设备因事故报废取得报废价款2.26万元，其中包含0.26万元的增值税。 　　 　　（1）编制甲公司2×16年12月15日购入A设备的会计分录。 　　借：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）37.7 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　　.7

　　（2）编制甲公司支付设备安装费并达到预定可使用状态投入使用的会计分录。 　　借：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　20 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.8 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　　21.8 　　借：固定资产　（+20） 　　 　　贷：在建工程 　　 　　 　　

　　（3）计算甲公司2×17年和2×18年的应计提的折旧金额。 　　2×17年计提折旧＝（－10）×5/（5＋4＋3＋2＋1）＝（万元） 　　2×18年计提折旧＝（－10）×4/（5＋4＋3＋2＋1）＝80（万元） 　　（4）计算甲公司2×18年计提减值的金额，并编制会计分录。 　　2×18年末计提减值前的账面价值＝－－80＝（万元） 　　可收回金额＝95（万元） 　　应计提减值损失＝－95＝35（万元） 　　借：资产减值损失 　　35 　　 　　贷：固定资产减值准备 　　35

　　（5）编制甲公司2×20年A设备报废的会计分录。 　　2×19年计提折旧＝（95－5）×3/（3＋2＋1）＝45（万元） 　　2×20年计提折旧＝（95－5）×2/（3＋2＋1）＝30（万元） 　　借：固定资产清理 　　 　　 　　 　　20 　　 　　累计折旧（＋80＋45＋30） 　　 　　固定资产减值准备 　　 　　 　　35 　　 　　贷：固定资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　借：银行存款 　　　2.26 　　 　　贷：固定资产清理 　　 　　 　　 　　 　　　2 　　 　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额）0.26 　　借：营业外支出 　　18 　　 　　贷：固定资产清理 　　18

　　（1年）2×16年至2×21年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下： 　　资料一：2×16年12月31日，甲公司用银行存款万元购买一台环保设备并立即投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。 　　资料二：2×18年12月31日，甲公司应环保部门要求，对该环保设备进行升级改造，以提高环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。 　　资料三：2×19年3月31日，甲公司完成环保设备改造并达到可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，依旧采用双倍余额递减法计提折旧。 　　资料四：2×21年3月31日，甲公司将该环保设备出售，卖得价款为万元并已存入银行，且用银行存款支付拆卸设备费用5万元。本题不考虑增值税等相关费用。 　　 　　（1）编制2×16年甲公司购入环保设备的相关会计分录。 　　借：固定资产 　　 　　 　　贷：银行存款 　　 　　（2）分别计算2×17年、2×18年对该环保设备应计提折旧金额。 　　2×17年应计提的折旧额＝×2/5＝（万元）； 　　2×18年应计提的折旧额＝（－）×2/5＝（万元）。 　　（3）编制2×18年12月31日至2×19年3月31日环保设备改造及达到预定可使用状态的相关会计分录。 　　2×18年12月31日将固定资产转入在建工程 　　借：在建工程 　　 　　 　　累计折旧 　　 　　 　　贷：固定资产 　　 　　改造中发生工程费用、职工薪酬相关支出 　　借：在建工程 　　84 　　 　　贷：工程物资 　　　70 　　 　　 　　应付职工薪酬　14 　　2×19年3月31日达到预定可使用状态 　　借：固定资产 　　（+84） 　　 　　贷：在建工程 　　

　　（4）计算2×21年3月31日出售该环保设备的损益金额，并编制相关会计分录。 　　出售前累计计提的折旧额＝×2/4＋（－×2/4）×2/4＝（万元）； 　　出售环保设备影响损益的金额＝－（－）－5＝40（万元）。 　　出售时会计分录： 　　借：固定资产清理　75 　　 　　累计折旧 　　 　　 　　贷：固定资产 　　　 　　借：固定资产清理5 　　 　　贷：银行存款 　　5 　　借：银行存款 　　 　　 　　贷：固定资产清理　80 　　 　　 　　资产处置损益 　　40

　　（年）企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（　）『正确答案』×『答案解析』企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。

　　（年）甲公司系增值税一般纳税人。2×16年12月31日，甲公司出售一台原价为万元、已计提折旧万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税税额为19.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（　）万元。 　　A.54 　　B.62 　　C.81.5 　　D.73.5『正确答案』A『答案解析』处置生产设备确认的利得＝－（－）－8＝54（万元）。

　　下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（　）。 　　A.固定资产盘盈产生的收益计入当期营业外收入 　　B.管理设备日常维护发生的支出计入当期损益 　　C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧 　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧『正确答案』BD『答案解析』选项A，固定资产盘盈产生的收益计入以前年度损益调整；选项C，由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧，应该是更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。

　　（年）甲公司系增值税一般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下： 　　资料一：2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为0万元，增值税税额为万元。 　　资料二：2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。 　　资料三：2×14年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1万元，公允价值减去处置费用后的净额为1万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 　　资料四：2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税税额为万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。 　　假定不考虑其他因素。 　　 　　（1）编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。 　　借：固定资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　0 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　　0 　　（2）分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。 　　甲公司2×13年应计提的折旧＝（0－50）×5/15＝1（万元）； 　　甲公司2×14年应计提的折旧＝（0－50）×4/15＝0（万元）。

　　（3）计算甲公司2×14年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 　　2×14年12月31日，固定资产的账面价值＝0－1－0＝（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1万元和公允价值减去处置费用后的净额1万元中的较高者，所以是1万元，因此计提的减值准备＝－1＝（万元），分录为： 　　借：资产减值损失 　　 　　 　　贷：固定资产减值准备 　　

　　（4）计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。 　　2×15年，固定资产应计提的折旧＝（1－30）×3/6＝（万元） 　　借：制造费用 　　 　　 　　贷：累计折旧 　　 　　（5）编制甲公司2×15年12月31日处置该设备的会计分录。 　　借：固定资产清理 　　 　　 　　 　　　 　　 　　累计折旧（1＋0＋） 　　 　　固定资产减值准备 　　 　　 　　 　　 　　 　　贷：固定资产　　 　　 　　 　　 　　0 　　借：固定资产清理 　　2 　　 　　贷：银行存款 　　　2 　　借：银行存款 　　 　　　 　　 　　贷：固定资产清理 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　借：资产处置损益 　　17 　　 　　贷：固定资产清理 　　　17

　　（年）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下： 　　资料一：2×12年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税税额为64.35万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2×12年12月31日，安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。 　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。 　　资料三：2×15年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。 　　资料四：2×16年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税税额为13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元。（不考虑增值税） 　　假定不考虑其他因素。

　　 　　（1）计算甲公司2×12年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。 　　设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本＝＋5＝（万元）。 　　借：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）64.35 　　 　　贷：银行存款 　　 　　 　　 　　 　　 　　.35 　　借：在建工程　 　　 　　 　　 　　 　　 　　5 　　 　　贷：应付职工薪酬 　　 　　 　　 　　 　　 　　5 　　借：固定资产 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　贷：在建工程 　　 　　 　　 　　 　　 　　　

　　（2）分别计算甲公司2×13年和2×14年对该设备应计提的折旧额。 　　2×13年该设备应计提的折旧额＝×2/10＝（万元）； 　　2×14年该设备应计提的折旧＝（－）×2/10＝80（万元）。

　　（3）分别计算甲公司2×14年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。 　　2×14年末设备的账面价值＝－－80＝（万元），计税基础＝－48－48＝（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。 　　可抵扣暂时性差异＝－＝84（万元），因此递延所得税资产余额＝84×25%＝21（万元）。

　　（4）计算甲公司2×15年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。 　　2×15年12月31日，甲公司该设备的账面价值＝－－80－（－－80）×2/10＝（万元），可收回金额为万元，因此计提减值准备＝－＝6（万元）。 　　借：资产减值损失 　　6 　　 　　贷：固定资产减值准备 　　6

　　（5）计算甲公司2×16年对该设备应计提的折旧额。 　　2×16年该设备计提的折旧额＝×2/5＝（万元） 　　（6）编制甲公司2×16年12月31日出售该设备的相关会计分录。 　　借：固定资产清理　 　　 　　累计折旧 　　　 　　 　　固定资产减值准备6 　　 　　贷：固定资产 　　 　　　 　　累计折旧为万元计算过程： 　　2×13年该设备应计提的折旧额＝×2/10＝（万元） 　　2×14年该设备应计提的折旧额＝（－）×2/10＝80（万元） 　　2×15年该设备应计提的折旧额＝（－－80）×2/10＝64（万元） 　　2×16年该设备应计提的折旧额＝×2/5＝（万元） 　　借：固定资产清理 　　　1 　　 　　贷：银行存款 　　 　　　1 　　借：银行存款 　　 　　 　　 　　资产处置损益 　　　51 　　 　　贷：固定资产清理 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额）13